编制财务报表


<p>BEN PUNONGBAYAN第一部分 - FS准备的责任这是我们专栏中的首要问题,马尼拉时报慷慨地允许我们,P&A Grant Thornton的合作伙伴,每周写一篇文章我们认为这个特权是非常荣幸这第一期将涵盖会计,并将详细讨论有关企业管理层在准备公司财务报表(FS)时的责任的持续争议,这些争议应由外部审计师审核,我已在几年前在其他地方就此主题撰写过强调FS准备的责任完全取决于实体的管理,并帮助消除外部审计师负责准备此类FS的长期信念</p><p>外部审计师的职责是审计管理层编制的FS并据此发布有关这一区别的原因很明显 - 如果外聘审计员准备FS他自己,然后他将审计他自己的工作,这种情况可能导致财务报表中的重大错报在过去几年中,这种责任分工在菲律宾得到了很多认可,但是这项工作的区别还有待进一步完成</p><p>获得普遍合规最近,菲律宾会计师事务所(BOA),即监管注册会计师行业的实体,通过了一项决议,强制遵守这项工作分工,并立即对2015年的所有财务报表实施要求,现在处于不同的完成阶段这个有效日期随后被转移到以后的日期以回应严重的反对意见BOA提供的解决方案是将合规负担转移给准备FS的人员,在这个角色中,他明确区分来自管理层为了执行上述解决方案,该决议要求FS的编制者提交“编制服务证书”并且此类证书附在向美国证券交易委员会(SEC)和国家税务局(BIR)提交的经审计的FS中</p><p>在此证书中,FS编制者主要要求“证明”实际上是FS根据会计和审计标准准备语言模糊不清,但似乎表明了一定程度的保证其次,FS准备者必须表示他在准备FS时没有得到实体外部审计师的协助,这是直接涉及我认为是主要问题的部分此外,编制者需要向BOA申请认证以进行此类工作我非常尊重现任董事长和BOA成员他们表现出积极性和积极性</p><p>行使他们的责任,这在很长一段时间内都没有见过但是,我认为上述的BOA决议过于仓促,因此可能不适合设想它的颁布不遵循制定专业要求的通常程序例如,各标准制定机构制定会计和审计标准需要几年时间才能得出足够的时间来接触草案专业标准,评估收到的意见和最终确定通过其他监管机构(SEC,BSP和IC)的要求通常也遵循类似的,即使更短的时间过程这个问题可能是紧急的,但肯定是不到两个月的时间评论和最终采用时间过短此外,通常的做法是将任何专业要求的征求意见稿也分发给可能受此类要求影响的其他利益相关者</p><p>BOA决议草案未分发给商业实体,这肯定会受到影响通过这样的决议,在时间,成本和注册会计师人员的认证要求方面此外,美国证券交易委员会在其自己的规则中要求注册的公司必须自己准备实体的FS,似乎没有被咨询</p><p>让我转向具体情况现在已经明确确定该实体的管理层负责准备在这些实体的FS由外部审计师审计之前,我认为这是管理层以其最了解的方式处理这一责任的特权 它聘请了注册会计师来完成实体的财务和会计职能,其中包括各种会计信息的准备,包括FS现在,BOA希望这些FS编制者获得BOA认证为什么</p><p>这些注册会计师是在管理层指导下工作并且不提供独立的外部专业服务的员工</p><p>另一方面,作为对BOA决议的反应,几乎所有的注册会计师(这里有数以万计)都会想要被认可为FS准备者,因为这是他们的生计因此,实际上,监管机构正在为注册会计师提供另一个资格等级,使他能够行使自己的职业,但如果我们认为大多数注册会计师只是成为职员而不是寻求FS准备者的认证这就提出了如果监管机构本身不信任合格的注册会计师来准备FS而没有经过认证的话,CPA所有权的问题</p><p>此外,这种额外的认证水平必然需要额外的时间和成本</p><p>有关第二部分 - FS编制者证书的重量FS编制者提交的证书如何</p><p>在我看来,发布此类认证就像任何类似活动一样,需要遵循一套标准和应用指南,以使证书中表达的断言可信</p><p>如果没有设想这样的一套标准和应用指南发展,然后它意味着CPA FS编制者的现有知识和技能,如他的注册会计师职称所表达的那样是足够的那么证书的重量是多少</p><p>作为一种选择,一个实体可以雇用另一个审计公司(但不是自己的外部审计师)来准备FS在这种情况下,审计公司及其参与团队必须遵循适用于FS编制的一整套标准(准备工作(菲律宾相关服务标准4410),这是一种不保证的参与这些标准规定了报告必须包含的内容并提供几个说明性的报告以确保在这些情况下,我认为另外准备BOA是没有意义的 - 证明,证明了PSRS 4410明确避免的一些保证但不止于此,我怀疑公共行为中的注册会计师是否会签署BOA规定的证书.PSRS4410中的报告标准明确禁止他这样做</p><p>此外,BOA在澄清中表明,FS编制者应遵循PSRS4410中提供的标准和应用指南,但PSRS4410已颁布给CPA参与在公共实践中这个标准现在是否适用于涵盖非公共实践的注册会计师</p><p>是否有审计准则和实务委员会的意见</p><p> PSRS 4410是一个完整的独立文档,需要遵循许多标准和应用指南现在看来,不是公共实践的注册会计师的FS编制者必须遵守所有这些要求</p><p>例如,实体雇用的CPA FS编制者,如果他遵循标准,必须向雇主提交订婚信这样有意义吗</p><p>目前,美国证券交易委员会要求所有在美国证券交易委员会注册的公司向经向美国证券交易委员会提交的经审计的FS附加“管理层对财务报表的责任声明”</p><p>在本声明中,除其他许多事项外,该实体的管理层包括主席,主管执行官(CEO)和首席财务官(CFO)明确表示其负责FS的准备和公平陈述随后BOA澄清它是一份单独的文件,本声明和证书必须准备为根据各监管机构的要求,我发现这种尝试将FS编制者识别为与难以理解的管理不同</p><p>当向SEC和BIR提交证书时,证书需要附在审计的FS上</p><p>这种必要的附件明确暗示最终审计FS与FS编制者颁发证书的FS完全相同我认为这几乎是不可能的外部审计员,几乎总是在数字,陈述等方面对财务报表进行调整</p><p>当FS准备的责任分工完全符合时,将会更加如此</p><p> 当实体的FS经过审计过程时,最终审计的FS可能与其初始内容和FS编制者颁发证书的形式如此不同那么证书对最终审计的FS有何意义</p><p> FS编制者是否承担与外部审计师相同的责任</p><p>他是否面临外部审计师面临的相同职业责任风险</p><p>如果两个问题的答案都是“是”,那会不公平</p><p>那些事情说,我认为,不幸的是,BOA决议没有得到很好的构想,更重要的是,没有必要</p><p>主要是因为问题在于外部审计师和实体管理部门,而正在寻求解决方案</p><p>对管理层有区别的另一方强制执行这是不必要的,因为问题会自行解决管理层在审计这些问题之前对其编制责任的认识和接受程度正在加快,我相信很快就会实现大规模的合规性当然,外部审计师必须通过果断处理这个问题来履行自己的职责</p><p>根据现有的审计标准,他必须保持警惕,评估FS的独立性和可能的​​错误陈述的风险和威胁</p><p>根据这些标准,他需要处理这些风险和适当的威胁他可以采取的措施包括适用适当的应用程序如果没有找到解决方案,我们需要审核程序来处理风险,减轻威胁并退出参与解决方案明确的解决方案是实体的管理层和外部审计师共同努力以实现共同目标有箭头指向的地方作者于1988年创立了Punongbayan&Araullo(P&A)今天,P&A Grant Thornton是菲律宾最大的会计师事务所之一,拥有19个合作伙伴,500多名员工,
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